Пояснения по расхождениям ндфл и страховых взносов. Пояснения по расхождениям ндфл и страховых взносов Расхождения в рсв и 6 ндфл

Расхождение РСВ 2018 и 6-НДФЛ - это необязательно ошибка, тем не менее, при выявлении нестыковок налоговики обязательно потребуют пояснений.

Внимание! Специально для бухгалтеров мы подготовили справочники и документы, которые помогут правильно заполнить и своевременно сдать его в налоговую РСВ:

А также расчет 6-НДФЛ:

Заполнять РСВ и 6-НДФЛ онлайн и сдавать их через интернет вы можете в . Она отправит любую отчетность онлайн в автоматическом режиме. Перед отправкой любой отчет тестируется всеми проверочными программами ФНС и ПФР. Попробуйте бесплатно:

В апреле 2019 года налоговые инспекторы начнут проверять представленные расчеты 6-НДФЛ за 2018 год и расчеты по страховым взносам также за 2018 год. Данные формы обязательно будут сверяться налоговиками. Для этого чиновниками были разработаны контрольные соотношения 6-НДФЛ и РСВ 2018, перечисленные в письме ФНС РФ от 13.03.2017 №БС-4-11/4371@. Как быть, если итоговые показатели в обсуждаемых формах не сходятся, разберемся сегодня.

Расхождение РСВ 2018 и 6-НДФЛ - причины

Расхождение РСВ 2018 и 6-НДФЛ - это не обязательно ошибка. Тем не менее, при выявлении нестыковок налоговики обязательно потребуют пояснения. И если в случае с одним РСВ 2018 пояснения необязательны, то при расхождениях показателей этого расчета с 6-НДФЛ пояснить их лучше заранее, до того как контролеры направят уведомление. Так, расхождения могу возникнуть при наличии переходящих выплат, например, начисленных, но невыплаченных вознаграждений по договору подряда, при начислении отпускных и в ряде других ситуаций.

Подавая пояснения, укажите, что в обоих представленных расчетах ошибок нет, поскольку различия вы объяснили.

Кроме того, не нужно в пояснении вновь перечислять все выплаты, которые были включены и в РСВ 2018, и в 6-НДФЛ, достаточно указать только тот доход, из-за которого возникла разница в итоговых суммах.

Стоит отметить, что, не подав самостоятельно пояснения, налоговики направят требование, ответить на которое следует в течение 5 рабочих дней со дня его получения. Даже если ошибок в расчетах нет, срок этот нарушать не стоит, ведь за опоздание с подачей ответа контролеры могут начислить штраф в размере 5 тысяч рублей (п. 1 ст. 129.1 НК РФ).

Как работать с контрольными соотношениями?

Как уже было отмечено выше, налоговики разработали контрольные соотношения для сопоставления 6-НДФЛ и расчета по страховым взносам 2018.

Согласно этим соотношениям доходы (исключая выплаченные дивиденды), с которых был удержан НДФЛ, обязаны иметь меньшее значение всех выплат в пользу сотрудников. Стоит отметить, что данное соотношение правомерно только для организаций без обособленных подразделений, если ОП есть, то эти доходы сходиться и не должны.

Так, основной показатель сверки - суммарное значение выплат, которые были произведены в пользу физлиц, работающих в компании. Это строка 030 подраздела 1.1 раздела 1 в РСВ 2018 и строка 020 раздела 1 в 6-НДФЛ.

При расхождении сведений в этих строках нужны пояснения. Однако одинаковым доход по ним может быть только в том случае, если в отчетном периоде производилось начисление исключительно заработной платы, и больше никаких других вознаграждений не было.

Данные показатели не сойдутся, если были начисления выплат, облагаемых НДФЛ, но необлагаемых страховыми взносами, и наоборот.

Как поступить в таком случае? Как разъяснили сами налоговики, в пояснении нужно указать обоснованную причину расхождения. Такой причиной является различие в определении налоговой базы по подоходному налогу с базой для исчисления страховых взносов.

Приведем пример. Выплаты по договорам ГПХ на аренду облагаются НДФЛ, однако они не облагаются страховыми взносами и, соответственно, не включаются в базу по страховым взносам (строка 200 РСВ 2018). При этом в базу по походному налогу не включаются, но указываются по строке 200 в расчете по страховым взносам такие суммы выплат, как:

• пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет;
• единовременная выплата при рождении ребенка;
• пособие по беременности и родам;
• выходные пособия при увольнении и др.

Таким образом, согласно контрольным соотношениям налоговики сверят суммы доходов из 6-НДФЛ и выплаты вознаграждений, облагаемые и необлагаемые страховыми взносами. При этом суммовые показатели в 6-НДФЛ должны быть больше либо равны показателям в РСВ 2018, но никак не меньше. Налоговики считают, что облагаемых подоходным налогом выплат всегда должно быть больше. При этом всех доходов (за исключением дивидендов), с которых был удержан НДФЛ, должно быть не меньше, чем выплат вознаграждений в пользу сотрудников.

Контрольные соотношения показателей формы расчета по страховым взносам и 6-НДФЛ. Почему 6-НДФЛ не сходится с расчетом по взносам. Суммы в отчетах, которые сравнивают налоговики.

Вопрос: Есть ли в системе контрольные соотношения 6 НДФЛ и Расчета по взносам?

Ответ: Контрольные соотношения показателей формы расчета по страховым взносам приведены в письме ФНС России от 13.03.2017 № БС-4-11/4371@. Инспекция сравнит разницу строк 020 и 025 раздела 1 расчета 6-НДФЛ и показатель строки 030 подраздела 1.1 раздела 1 расчета по страховым взносам.

Обоснование

Готовые пояснения, почему 6-НДФЛ не сходится с расчетом по взносам

Суммы в отчетах, которые сравнивают налоговики

Контрольных соотношений по новому расчету по взносам более 300. И только два касаются сверки нового отчета с 6-НДФЛ. Первое из них скорее техническое — если вы сдали 6-НДФЛ, должны сдать и расчет по взносам. А вот второе касается всех — налоговики сравнивают сумму доходов в 6-НДФЛ и расчете по взносам (п. 2.2 письма ФНС России от 13.03.2017 № БС-4-11/4371@). Они проверяют, исполняется ли неравенство:

Соотношение выполняется, если доходы в 6-НДФЛ превышают или равны сумме выплат в расчете по взносам. Например, компания платит арендную плату гражданину. Она облагается НДФЛ, поэтому входит в строку 020 формы 6-НДФЛ. Взносы с арендной платы начислять не надо, она не входит в строку 030 подраздела 1.1. В результате сумма выплат в 6-НДФЛ больше, чем в расчете.

Если же неравенство не соблюдается, инспекция запросит пояснения. Такой запрос вовсе не говорит об ошибке. Но пояснения направить придется.

Отвечает Владислав Волков,

заместитель начальника Управления налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов ФНС России

«Инспекторы сравнят доходы физлиц в 6-НДФЛ с суммой выплат в расчете по страховым взносам. Такое контрольное соотношение инспекторы станут применять с отчетности за I квартал. Все контрольные соотношения для проверки 6-НДФЛ приведены в

Е.А. Шаронова,
ведущий эксперт

РСВ и 6-НДФЛ сравнивают по новым контрольным соотношениям

Такова новая формула, по которой инспекторы будут сравнивать расчет по взносам с формой 6-НДФЛПисьмо ФНС от 30.06.2017 № БС-4-11/12678@ (п. 2.2) . Как видим, по утвержденным ФНС новым контрольным соотношениям по проверке расчета по взносам теперь решили сравнивать доход из 6-НДФЛ с базой по взносам на ОПС (объект обложения минус необлагаемые выплаты).

Однако и это соотношение не совершенно. Например, придется давать пояснения к расчету по взносам, если вы оплачивали дополнительные выходные дни родителю ребенка-инвалида. Ведь НДФЛ эти суммы не облагаются и в 6-НДФЛ не попадают. А взносы на ОПС с этой выплаты начислить надо, и она отражается по строке 050 подраздела 1.1 расчета по взносамп. 7.7 Порядка, утв. Приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@ ; Письмо Минфина от 30.03.2017 № 03-15-05/18599 .

Напомним, раньше налоговики сравнивали сумму начисленного дохода, облагаемого НДФЛ, за минусом дивидендов (строка 020 – строка 025 расчета 6-НДФЛ) с суммой выплат - объектом обложения взносами на ОПС (строка 030 графы 1 подраздела 1.1 расчета по взносам)Письмо ФНС от 13.03.2017 № БС-4-11/4371@ (п. 2.2) . И если доход по НДФЛ не был равен объекту обложения взносами на ОПС, плательщики получали из ИФНС требования о представлении пояснений к расчету. А поскольку эти суммы мало у кого сходились, пояснять причины расхождений между двумя расчетами приходилось многим организациям.

Новое сравнение двух расчетов, установленное контрольными соотношениями, лучше прежнего. Ведь расхождение дохода из 6-НДФЛ с базой по взносам встречается гораздо реже, чем с объектом обложения взносами.

При составлении налоговой накладной бухгалтер должен проверить вносимую информацию. За некорректно предоставленные данные организации в лучшем случае грозит штраф, а в худшем - выездная проверка госорганов. Хорошая новость заключается в том, что для быстрой проверки информации по контрагенту достаточно просчитать контрольное соотношение 6-НДФЛ.

Кратко об отчетности

6-НДФЛ - это ежеквартальный отчет по Он содержит сводные данные из справок 2-НДФЛ. По новым правилам предприятия начали отчитываться с 2016 года. Правительство не только ввело новый отчет, но и нашло способ простимулировать нарушителей. За несвоевременное предоставление данных организации грозит блокировка счета.

Отчетность была разработана для того, чтобы усилить контроль за правильностью и полнотой уплаты налога предприятиями. Документ содержит информацию о начислениях и выплатах по всем сотрудникам организации. Налоговыми агентами являются предприятия, которые выплачивают зарплату сотрудникам. Они же предоставляют отчетность в ФНС по месту нахождения.

Документ можно сдавать в печатном и в электронном виде. Но это право выбора имеется только у компаний с численностью сотрудников до 25 человек. Всем остальным организациям предстоит отчитываться в электронном виде. Датой сдачи отчета считается:

• день предоставления распечатанного отчета в ИФНС или день отправки письма почтой;
• день получения подтверждения об отправке электронного документа.

Особенности 6-НДФЛ

Отчет заполняется каждый квартал. Часть информации заносится нарастающим способом. Филиалы компании формируют отчет обособленно, но контрольное соотношение 6-НДФЛ сверяется по всем сотрудникам организации.

Именно в этом отчете чаще всего встречаются переходящие остатки зарплаты. Возникает разница между датами выплаты дохода и Особенно если первые числа нового месяца припадают на выходные дни.

Отчет 6-НДФЛ отличается от других также тем, что вносимая в него информация впоследствии может быть сравнена с другой отчётностью. Указанную в первых трех пунктах документа информацию налоговая проверяет во время выездной проверки. Это не означает, что за правильностью заполнения данных можно не следить. Наоборот, сначала следует разработать и создать систему контроля для автоматического заполнения документов. За недоначисление сумм налога организации грозят штрафы и пени. Поэтому так важно находить контрольные соотношения для проверки формы 6-НДФЛ. Рассмотрим детальнее, как это сделать.

Как проверить контрольные соотношения 6-НДФЛ?

В первую очередь проверяется дата сдачи отчетности. Если организация задержала срок подачи декларации хотя бы на один день, то ФНС начислит штраф и выпишет акт о нарушениях. Контрольные соотношения начинаются с проверки вычетов. Сумма, представленная в стр. 020 должна быть больше, чем в стр. 030. Разница между этими соотношениями отражается по стр. 010. Максимально допустимое отклонение на одно физлицо составляет 1 руб. Далее необходимо проверка контрольных соотношений 6-НДФЛ по строкам 040 и 050. Сумма начисленного налога на доходы должна быть больше аванса. На последнем этапе проверяются объемы платежей и даты их перечисления в бюджет.

Контрольные соотношения 6-НДФЛ и 2-НДФЛ представлены в таблице далее.

Налоговая проверяет со справками 2-НДФЛ, декларацией по прибыли. Для логической проверки рассчитываются контрольные соотношения 6-НДФЛ и страховых взносов, прочих соотношений. Все они используются для быстрой проверки отчетов.

В случае выявления ошибок в документе налоговая осуществляет такие действия:

• Отправляет запрос физическому лицу с требованием предоставить документ, объясняющие противоречия в отчете.
• Если предыдущее требование выполнено не было, то составляется акт о нарушении.

Так что на практике все контрольные соотношения 6-НДФЛ дают возможность проверить отчет, снизить риск повышения интереса налоговиков к компании.

Контрольное соотношение 6-НДФЛ и бухгалтерской отчетности

В ст. 230 НК указаны сроки предоставления отчетности о доходах физлиц. Отчеты 2- и 6-НДФЛ следует сдавать до 31 марта включительно следующего после отчетного года. Эти два документа связывают не только сроки сдачи, но и контрольные соотношения 6-НДФЛ. Последние используются для проверки предоставляемой информации.

Контрольное соотношение 6-НДФЛ с бухгалтерской отчетностью

В ст. 230 НК указаны сроки предоставления отчетности о доходах физлиц. Отчеты 2- и 6-НДФЛ следует предоставлять до 31 марта включительно следующего после отчетного года. Эти два отчета связывают не только сроки сдачи, но и контрольные соотношения 6-НДФЛ. Последние используются для проверки предоставляемой информации.

6-НДФЛ в 1С

Декларации по налогам в программе формируются по данным справок о доходах каждого сотрудника и сводного отчета. При этом выполняются контрольные соотношения 6-НДФЛ и страховых взносов, представленные в предыдущей таблице. Рассмотрим на примере процесс заполнения декларации в программе.

За 2016 год работнику были начислены такие доходы:

• Зарплата - 540 тыс. руб.
• НДФЛ - 70,2 тыс. руб. (перечислен в бюджет).

На подарок стоимостью 150 тыс. руб., который сотрудник получил в конце декабря, НДФЛ в сумме 18,98 тыс. руб. начислен не был.

Дивиденды: 50 000 (НДФЛ 6,5 тыс. руб. перечислен) + 25 000 (НДФЛ 3,25 тыс. руб. перечислен).

Особенности заполнения отчета

В 6-НДФЛ отражаются сведения о начисленной и удержанной сумме налога. Удержания должны заполняться нарастающим итогом, как и все значения из Раздела 1 отчета. То есть в расчете за 9 месяцев указывается сумма налога с января по сентябрь. Если налог начисляется по дифференцированным ставкам, то для каждой заполняются на отдельных листах строки 010-050, а по стр. 060-090 указывается общая на первой странице отчета сумма. В отличие от поступлений и вычетов, сумма удержаний указывается без копеек. В отчете просто нет нужного количества ячеек.

При заполнении отчета агенты часто совершают серьезную ошибку - указывают одинаковые суммы начисленного (стр. 040) и удержанного (стр. 070) налога. Данная ситуация возможна, если обе операции выполнены в одном отчетном периоде. Разница возникает, когда зарплата за текущий квартал выдается сотрудникам в следующем квартале. По стр. 040 будет указана сумма начисленной зарплаты с учетом налога, а по стр. 070 - будет указан «0», так как удерживать НДФЛ нужно при выплате дохода.

Пример 1

С начислений зарплаты за сентябрь налог удерживается 30.09. Сотрудники получают доход 10.10. Как в таком случае оформить отчет за 9 месяцев?

Стр. 020 - начисленная зарплата за сентябрь.

Стр. 040 - начисленный НДФЛ.

В стр. 070 сумма из стр. 040 не попадает, так как доход еще не выплачен. По этой же причине не заполняется Раздел 2.

При заполнении годового расчета сумму сентябрьских удержаний следует отразить как по стр. 070, так и в Разделе 2:

• Стр. 100 - дата выдачи зарплаты - 30.09.
• Стр. 110 - удержания - 10.10.
• Стр. 120 - последний день для перечисления НДФЛ - 06.10.
• Стр. 130 - сумма зарплаты, начисленной за сентябрь.
• Стр. 140 - удержанный налог на доходы.

Еще один важный нюанс. Переходящую сумму налога нельзя отражать по строке 080. Сюда заносится сумма сбора, которую агент не смог удержать. Такая ситуация возникает, если доход выдан в натуральной форме. Как здесь применяется контрольные соотношения 6-НДФЛ? Строка 070 и строка 090 суммарно не должны превышать объем перечислений в бюджет за год. В случае нарушения данного коэффициента налоговики сделают вывод, что не вся сумма сбора была перечислена в бюджет.

Как отразить больничный в 6-НДФЛ

В отчете 6-НДФЛ отражается информация обо всех доходах, выплачиваемых сотруднику. В том числе о больничных. Как следует отражать информацию о пособиях по временной нетрудоспособности?

В отчет следует включать только те суммы, которые облагаются налогом. Иначе будет нарушено соотношение по стр. 040. То есть в отчет не попадает лишь пособие по беременности.

Пособие по болезни - это социальная гарантия, выплата которой не связана с исполнением трудовых обязанностей. Она начисляется в течение 10 суток после получения справки и должна быть выплачена в ближайший день погашения задолженности по зарплате.

В день перечисления средств сотруднику следует начислить и удержать налог. По таким выплатам в НК установлены особые сроки. Перечислить средства в бюджет работодатель должен максимум в последний день месяца выплаты пособия. Если он приходится на выходной день, то срок переносится на следующие рабочие сутки.

Как отразить сумму по больничному листу в 6-НДФЛ:

• В "Разделе 1" сумму начислений и удержаний следует отразить по советующим строкам отчета.
• В "Разделе 2" сумма оплаты и налога отражается отдельно от других перечислений.

Рассмотрим на конкретных примерах варианты заполнения декларации.

Пример 2

ООО за 9 месяцев выплатило 1 млн руб. зарплаты, с которой был удержан налог в сумме 130 тыс. руб. В третьем квартале сотрудники получили доход за период с июня по август, по 100 тыс. руб. ежемесячно. Один сотрудник также дополнительно получил пособие по нетрудоспособности на сумму 10 тыс. руб., с которого был удержан сбор в сумме 1,3 тыс. руб. Лист был передан в бухгалтерию 2 сентября, а выплата прошла Заполняем декларацию:

Стр. 020 - сумма дохода - 1 + 0,01 = 1,01 млн руб.

Стр. 040 - НДФЛ начисленный - 0,13 + 0,0013 = 0,1313 млн руб.

Стр. 070 - НДФЛ удержанный - 0,1313 млн руб.

Поскольку сроки уплата налога с зарплаты и с больничных листов разные, то Раздел 2 отчета следует отражать отдельным блоком:

Стр. 100 - дата перечисления больничного 05.09.

Стр. 110 - дата осуществления удержаний НДФЛ 05.09.

Стр. 120 - предельный срок уплаты сбора 30.09.

Стр. 130 - сумма пособия 10 тыс. руб.

Стр. 140 - НДФЛ с больничного 1,3 тыс. руб.

Пример 3

Дополним условия предыдущего примера. Кроме зарплаты и больничного, сотрудник получил также отпускные в объеме 15 тыс. руб., с которых удержан сбор в размере 1,95 тыс. руб.

Раздел 1 заполняется также суммированием всех сумм:

Стр. 020 - 1000 + 10 + 15 = 1025 тыс. руб.

Стр. 040 - 130 + 1,3 + 1,95 = 133,25 тыс. руб.

Стр. 070 - 130 + 1,3 + 1,95 = 133,25 тыс. руб.

Срок оплаты налога с отпускных и листов нетрудоспособности - последнее число месяца. Однако момент получения дохода разный. Поэтому Раздел 2 заполняется двумя блоками. Первый был представлен ранее. Теперь внесем в отчет информацию по отпускным:

Стр. 130 - сумма начислений 15 тыс. руб.

Стр. 140 - НДФЛ 1,95 тыс. руб.

Пример 4

Теперь рассмотрим ситуацию, когда сотрудник сдал лист нетрудоспособности 29 сентября, а выплата была проведена 5 октября. Как заполнять декларацию? В Разделе 1 отчета за третий квартал изменений никаких не будет. В Разделе 2 будет указан дата начислений (05.10) и срок выплаты НДФЛ (30.10).

Как учитывать доплаты?

Организация может предоставлять сотрудникам единовременную доплату к отпуску. Эти начисления следует отразить в отчете. Дата перечисления средств - это дата выплаты дохода (стр. 100). Удержания осуществляются в момент выплаты дохода, а перечисления - максимум на следующий день.

Пример. Организация доплатила 22 тыс. руб. сотруднику 23.08. В этот же день был удержан налог в сумме 2,8 тыс. руб. Отразим это в отчете:

• Стр. 100 - 23 августа.
• Стр. 110 - 23 августа.
• Стр. 120 - 23 августа.
• Стр. 130 - 22 тыс. руб.
• Стр. 140 - 2,8 тыс. руб.

Как заполнить нулевую декларацию

Если у организации или ИП нет сотрудников, то предприятие не отчитывается. Так же обстоят дела, если организация отправила сотрудников в отпуск или остановила деятельность. Другое дело, если имеются пробелы в начислении дохода. Например, предприятие в первом полугодии доход не начисляло, а во втором - начисляло. В этом случае отчетность за 3 и 6 месяцев подавать не нужно, а вот за 9 и 12 месяцев - обязательно. Во избежание проблем с контролирующими органами даже в такой ситуации некоторые предприятия предпочитают составлять письма и предоставлять нулевую отчетность за первое полугодие.

Сроки предоставления отчетности стандартные - последнее число месяца, следующего за отчетным. В 2017 году это:

• 2 мая - для сдачи отчета за первый квартал;
• 31 июня - для сдачи отчета за полугодие;
• 30 октября - для сдачи отчета за третий квартал.

Как заполнить отчет? Во всех графах указать «0» или поставить прочерки.

В статье напомним основные моменты, на которые необходимо обратить внимание при заполнении отчетности за полугодие 2018 года. Кроме того, обозначим сроки сдачи формы 6‑НДФЛ и расчета по страховым взносам, а также приведем некоторые особенности, связанные с заполнением этих отчетов.

Форма 6‑НДФЛ.

Форма расчета 6‑НДФЛ и порядок его заполнения утверждены Приказом ФНС РФ от 14.10.2015 №  ММВ-7-11/450@. Обращаем ваше внимание, что форма бланка 6‑НДФЛ должна содержать изменения, внесенные в этот документ Приказом ФНС РФ от 17.01.2018 №  ММВ-7-11/18@. Данные поправки вступили в силу 26.03.2018, следовательно, за I квартал организации уже сдавали расчет 6‑НДФЛ по обновленной форме.

Итак, расчет 6‑НДФЛ за полугодие заполняется в общем порядке с учетом следующих особенностей:

1) в поле «Период представления (код)» титульного листа проставляется значение «31»;

2) по строке «По месту нахождения (учета) (код)» приводится код «214» (по месту нахождения российской организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком);

3) в раздел 1 включаются суммы доходов, дата фактического получения которых приходится на первое полугодие 2018 года. Это значит, что в данном разделе указываются все выплаты и вознаграждения, которые были начислены нарастающим итогом с начала года по 30.06.2018 (включительно). Обратите внимание на порядок отражения заработной платы за июнь, которую организация выплатит только в июле в сроки, установленные локальным нормативным актом. Итак, суммы заработной платы за июнь будут отражены в этом разделе за полугодие по строкам:

• 020 «Сумма начисленного дохода»;
• 030 «Сумма налоговых вычетов» (если такие вычеты есть);
• 040 «Сумма исчисленного налога»;

Обратите внимание:

В строку 070 «Сумма удержанного налога» НДФЛ с заработной платы за июнь не попадает, так как она будет выплачена в июле и, соответственно, налог будет перечислен в этом месяце, а значит, данные сведения будут отражены уже в отчете за девять месяцев.

4) в разделе 2 показываются только операции, которые относятся к трем последним месяцам отчетного периода, то есть только те выплаченные доходы, срок уплаты НДФЛ с которых истекает в апреле – июне (с 01.04.2018 по 30.06.2018). Таким образом, заработная плата за июнь, которая будет выплачена в июле, в этом разделе не отражается, она будет указана в разд. 2 расчета за девять месяцев;

Напомним изменения, которые были внесены Приказом ФНС РФ № ММВ-7-11/18@ и которые уже действовали при сдаче расчета по форме 6‑НДФЛ за I квартал:

1) на титульном листе расчета по форме 6‑НДФЛ появилась информация, которую предоставляют только организации-правопреемники при подаче в налоговый орган этого расчета в отношении реорганизованного юридического лица:

• по строке «По месту нахождения (учета) (код)» указывается код «215» или «216»;
• по строкам «ИНН» и «КПП» отражаются ИНН и КПП организации-правопреемника соответственно;
• по строке «ИНН/КПП реорганизованной организации» прописываются ИНН и КПП, которые были присвоены организации до реорганизации налоговым органом по месту ее нахождения или месту нахождения обособленного подразделения реорганизованной организации;
• по строке «Налоговый агент» приводится наименование реорганизованной организации или ее обособленного подразделения;

2) на титульном листе появилась дополнительная строка «Форма реорганизации (ликвидация) (код)». Ее заполняют только правопреемники. В ней необходимо проставить один из кодов форм реорганизации и ликвидации организации (ее обособленного подразделения), которые приведены в приложении 4 к Приказу ФНС РФ № ММВ-7-11/18@:

• «1» – преобразование;
• «2» – слияние;
• «3» – разделение;
• «5» – присоединение;
• «6» – разделение с одновременным присоединением;
• «0» – ликвидация;

Обратите внимание:

Если расчет по форме 6‑НДФЛ, представляемый в налоговый орган, не является расчетом за реорганизованную организацию, по строке «ИНН/КПП реорганизованной организации» ставятся прочерки.

3) появились новые коды, которые указываются по строке «По месту нахождения (учета)» на титульном листе расчета. Они приведены в новой редакции в приложении 2 к Приказу ФНС РФ № ММВ-7-11/18@. Представим соотношение старых и новых кодов в таблице.

Ответственность за непредставление расчета по форме 6‑НДФЛ в установленный срок.

Статьей 126 НК РФ предусмотрено, что за нарушение срока представления расчета по форме 6‑НДФЛ может быть применен штраф в размере 1 000 руб. за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для подачи расчета, до дня, когда он был представлен. Кроме того, за непредставление в срок расчета по форме 6‑НДФЛ работника учреждения, ответственного за его подачу, могут оштрафовать на сумму от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Обратите внимание:

Налоговые органы вправе приостановить операции по банковским счетам учреждения, если оно не представило расчет в течение 10 рабочих дней после окончания установленного срока (п. 6 ст. 6.1, п. 3.2 ст. 76 НК РФ). При этом нормы о возможности налогового органа приостановить операции по лицевым счетам учреждений, открытым в органах Федерального казначейства (финансовых органах), Налоговым кодексом не установлены.

Кроме того, в отношении налоговых агентов, представивших документы, содержащие недостоверные сведения, установлена ответственность в размере 500 руб. за каждый представленный документ (п. 1 ст. 126.1 НК РФ).

Основаниями для привлечения к такой ответственности являются:

• недостоверность информации в результате арифметической ошибки, искажения суммовых показателей;
• иные ошибки, имеющие неблагоприятные последствия для бюджета в виде неисчисления и (или) неполного исчисления, неперечисления налога, нарушения прав физических лиц (например, прав на налоговые вычеты);
• ошибки в показателях, идентифицирующих налогоплательщиков – физических лиц (ИНН физического лица, фамилия, имя, отчество, дата рождения, паспортные данные), которые также могут повлечь невозможность реализации в полном объеме прав физических лиц, а также прав и обязанностей налоговых органов (в части администрирования налога).

Однако в случае предоставления недостоверной информации, которое не привело к неисчислению и (или) неполному исчислению налога, неблагоприятным последствиям для бюджета, нарушению прав физических лиц, налоговому органу при рассмотрении дела о применении санкции за налоговое правонарушение необходимо принимать во внимание положения п. 1 ст. 112 НК РФ в части учета смягчающих обстоятельств.

Кроме того, согласно п. 2 ст. 126.1 НК РФ налоговый агент
освобождается от ответственности, предусмотренной этой статьей, если он самостоятельно выявил ошибки и представил налоговому органу уточненные документы до момента, когда налоговый агент узнал об обнаружении налоговым органом недостоверности содержащихся в представленных им документах сведений.

Такие разъяснения дала ФНС в Письме от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515.

Расчет по страховым взносам.

Напомним, что согласно п. 7, 11 и 14 ст. 431 НК РФ организации, производящие выплаты физическим лицам, подают расчет по страховым взносам за полугодие в налоговый орган по месту своего нахождения и месту нахождения обособленных подразделений, которые начисляют выплаты физическим лицам.

Обратите внимание:

Если обособленное подразделение расположено за пределами территории РФ, расчет по такому подразделению организация подает в налоговый орган по месту своего нахождения.

Срок подачи расчета по страховым взносам установлен п. 7 ст. 431 НК РФ. В названном пункте сказано, что организациям, производящим выплаты физическим лицам, необходимо представить расчет не позднее 30‑го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом.

К сведению:

Согласно ст. 423 НК РФ расчетным периодом признается календарный год, а отчетными периодами являются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Расчет по страховым взносам заполняется по форме, утвержденной Приказом ФНС РФ от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@, в соответствии с Порядком, приведенным в приложении 2 к данному приказу. Итак, при заполнении расчета по страховым взносам за полугодие необходимо помнить следующее:

1) организации, производящие выплаты физическим лицам, в обязательном порядке включают в состав расчета по страховым взносам:

• титульный лист;
• раздел 1;
• подразделы 1.1 и 1.2 приложения 1 к разд. 1;
• приложение 2 к разд. 1;
• раздел 3;

2) при наличии определенных оснований плательщики страховых взносов также должны включить в расчет подразд. 1.3.1, 1.3.2, 1.4 приложения 1 к разд. 1, приложения 3 – 10 к разд. 1;

3) если каких‑либо показателей нет, при составлении расчета нужно учитывать следующее:

• когда отсутствует количественный или суммовой показатель, указывается значение «0» (ноль);
• в остальных случаях во всех знакоместах соответствующего поля ставится прочерк;

4) в отношении выплат, не облагаемых страховыми взносами, действуют следующие правила:

• суммы выплат и иных вознаграждений, не признаваемых объектом обложения взносами, в расчете не приводятся. Перечень таких выплат закреплен в ст. 422 НК РФ;
• суммы выплат, которые должны облагаться взносами, но по п. 1 и 2 ст. 422 НК РФ освобождены от обложения ими, включаются в расчет.

Таким образом, отражаемая в расчете база для исчисления страховых взносов определяется как разница между величиной выплат и иных вознаграждений, облагаемых страховыми взносами, и суммой, не подлежащей обложению ими согласно ст. 422 НК РФ.

Обратите внимание:

Часто в расчете по страховым взносам не отображают суточные. Сотрудники налоговой службы в Письме от 24.11.2017 №  ГД-4-11/23829@ обратили внимание, что согласно п. 1 и 2 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков-работодателей признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. Суммы выплат и иных вознаграждений, не подлежащие обложению страховыми взносами в силу ст. 422 НК РФ, в частности, суточные в пределах сумм, установленных Налоговым кодексом, также в соответствии с Порядком подлежат отражению в расчете. Таким образом, плательщики приводят в расчете базу для исчисления страховых взносов, рассчитанную согласно ст. 421 НК РФ как разница между начисленными суммами выплат и иных вознаграждений, которые включаются в объект обложения страховыми взносами по п. 1 и 2 ст. 420 НК РФ, и суммами, не подлежащими обложению взносами на основании ст. 422 НК РФ.

В каких случаях расчет по страховым взносам за полугодие считается непредставленным?

Напомним, что 01.01.2018 вступили в силу изменения, внесенные Федеральным законом № 335‑ФЗ , в частности, в ст. 431 НК РФ. Эти поправки расширили перечень оснований для признания налоговым органом расчета по страховым взносам непредставленным. Итак, расчет (уточненный расчет) считается непредставленным, если:

1) есть ошибки в части сведений о физическом лице:

• в сумме выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц;
• в базе для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в рамках установленной предельной величины;
• в сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленных исходя из базы для их начисления, не превышающей предельную величину;
• в базе для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по дополнительному тарифу;
• в сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленных по дополнительному тарифу;

2) есть ошибки в форме за расчетный (отчетный) период и (или) каждый из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода;

3) в представляемом плательщиком расчете (уточненном расчете) суммы одноименных показателей по всем физическим лицам не соответствуют этим же показателям в целом по плательщику страховых взносов;

4) в расчете (уточненном расчете) указаны недостоверные персональные данные, идентифицирующие застрахованных физических лиц.

В любом из указанных выше случаев налоговая инспекция направит уведомление о наличии несоответствий в расчете (п. 7 ст. 431 НК РФ):

• не позднее дня, следующего за днем получения расчета в электронной форме;
• не позднее 10 дней, следующих за днем получения расчета на бумажном носителе.

Отметим, что организация обязана устранить ошибки и представить корректирующий отчет (п. 6 ст. 6.1, п. 7 ст. 431 НК РФ):

• в течение пяти рабочих дней с даты отправки уведомления в электронной форме;
• в течение 10 рабочих дней с даты отправки уведомления на бумаге.

Обратите внимание:

Если организация сдаст расчет заново в указанные сроки (п. 6 ст. 6.1, п. 7 ст. 431 НК РФ), он считается поданным в день его первоначального представления (п. 7). При сдаче расчета заново позднее установленного срока на организацию могут наложить штраф (п. 1 ст. 119 НК РФ).

Ответственность за нарушение срока и способа подачи расчета по страховым взносам.

Согласно п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок расчета по страховым взносам в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 % не уплаченной в срок суммы страховых взносов, подлежащей уплате (доплате) на основании этого расчета, за каждый полный или неполный месяц со дня, предусмотренного для его представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1 000 руб.

К сведению:

Если на момент подачи расчета страховые взносы уплачены полностью, размер штрафа составляет 1  000  руб.

Отметим, что необходимо рассчитать размер штрафа отдельно по каждому виду обязательного социального страхования. Сотрудники налогового ведомства в Письме от 30.06.2017 № БС-4-11/12623@ разъяснили, что сумма штрафа за несвоевременное представление расчета по страховым взносам в размере 1 000 руб. для плательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, должна распределяться в бюджеты государственных внебюджетных фондов исходя из нормативов разделения основного тарифа (30 %) на отдельные виды обязательного социального страхования:

• 22 % – на обязательное пенсионное страхование;
• 5,1 % – на обязательное медицинское страхование;
• 2,9 % – на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

• 22 % / 30 % х 1 000 руб. = 733,33 руб. – в ПФР;
• 5,1 % / 30 % х 1 000 руб. = 170 руб. – в ФФОМС;
• 2,9 % / 30 % х 1 000 руб. = 96,67 руб. – в ФСС.

Перечислить штраф нужно тремя разными платежками на соответствующие КБК:

• 182 1 02 02010 06 3010 160 – в части взносов на обязательное пенсионное страхование;
• 182 1 02 02101 08 3013 160 – в части взносов на обязательное медицинское страхование;
• 182 1 02 02090 07 3010 160 – в части взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Обратите внимание:

При нарушении срока представления расчета операции по счетам не приостанавливаются (п. 3 ст. 76 НК РФ, Письмо ФНС РФ от 10.05.2017 №  АС-4-15/8659).

За нарушение способа подачи расчета, а именно за его представление на бумажном носителе, если для плательщика обязательно направление расчета в электронной форме, предусмотрен штраф в размере 200 руб. (ст. 119.1 НК РФ).

* * *

В заключение отметим, что «зарплатная» отчетность за полугодие представляется по тем же правилам, что и отчетность за I квартал 2018 года. Срок подачи расчета по форме 6‑НДФЛ за полугодие – до 31.07.2018, расчета по страховым взносам – до 30.07.2018. Кроме того, необходимо помнить, что за непредставление отчетов в указанные сроки организацию и ее ответственных лиц могут привлечь к административной ответственности в виде штрафа.

Федеральный закон от 27.11.2017 № 335‑ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение, №7, 2018 год