Граница применения усн. УСН: предел доходов

Упрощенку могут применять не все. Помимо , существуют критерии стоимостные. Это значит, что при определенном размере доходов организация не cможет перейти на УСН. А если организация или предприниматель смогли перейти на этот спецрежим, то превышение лимита доходов, достигнутое при УСН, также лишает их права применять упрощенку.

В основе — коэффициент-дефлятор

Ограничения размера доходов, установленные гл. 26.2 НК РФ для перехода к УСН и ее применения, поставлены в зависимость от коэффициента-дефлятора, который утверждается на соответствующий календарный год. На 2016 год коэффициент-дефлятор установлен приказом Минэкономразвития от 20.10.2015 № 772 и составляет 1,329.

Лимит доходов для перехода к УСН в 2016 году

При переходе на УСН организация должна сравнить свои доходы от реализации и внереализационные доходы за 9 месяцев текущего года с ограничением 45 млн.руб., умноженным на коэффициент-дефлятор года, с которого они хотя перейти на УСН. Это значит, если сумма доходов от реализации и внереализационных доходов по итогам 9 месяцев 2015 оказалась больше 59 805 000 руб. (45 000 000 руб.*1,329), то такая организация перейти на УСН не вправе (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Соответственно, если сумма доходов меньше указанного размера, то подав Уведомление о переходе на УСН (приказ ФНС от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@) не позднее 31 декабря текущего года, с 1-го января следующего потенциальный упрощенец вправе применять УСН. Напомним, что данное ограничение доходов при переходе на УСН не применяется к ИП.

Лимит доходов на УСН в 2016 году

Если в течение года доходы организации или ИП на УСН превысили сумму 60 000 000 руб., увеличенную на коэффициент-дефлятор этого года, то право применения спецрежима теряется. Так, если в 2016 году доходы упрощенца оказались больше 79 740 000 руб. (60 000 000 руб.*1,329), то он теряет право находиться на УСН с начала того квартала, в котором это превышение достигнуто (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Какие доходы учитывать для лимита УСН

Чтобы организации определить, соответствует ли она ограничению доходов для перехода к УСН, ей необходимо сложить свои доходы от реализации и внереализационные доходы (ст. 248 НК РФ).

Упрощенец, проверяя, не потерял ли он право применять спецрежим, свои доходы берет из КУДиР (

В июне 2016 года Госдумой был принят законопроект о внесении изменений в Налоговый кодекс РФ. На его основе принят Федеральный закон от 03.07.2016 № 243-ФЗ, положения которого начнут действовать с 1 января 2017 года. Статья 2 Закона внесла заметные поправки в части лимитов, ограничивающих доход для применения упрощенной системы налогообложения.

При каком лимите выручки теперь можно будет перейти на упрощенку? Как изменится для тех, кто уже применяет УСН, лимит доходов 2017 года? Могут ли принятые законом новшества повлиять на «упрощенную» деятельность уже сейчас, и как сохранить свое право упрощенцам в следующем году? Постараемся ответить на заданные вопросы в этой статье.

Что изменится для УСН в 2017 году

Изменения в части УСН для многих будут радостными, поскольку применять упрощенку со следующего года сможет большее число представителей малого бизнеса, и вот почему:

• лимит дохода при УСН с 2017 года вырастет условно вдвое - с 60 до 120 млн рублей (реально чуть меньше с учетом ежегодной индексации),
• максимальная выручка юрлиц за 9 месяцев года, в котором подается заявление о переходе на упрощенку , тоже вырастет и станет равной 112,5 млн взамен 45 млн рублей. Сначала предполагалось, что он составит 90 млн руб. (Федеральный закон №243-ФЗ от 03.07.2016), а потом сумму повысили дополнительно до 112,5 млн (Федеральный закон №401-ФЗ от 30.11.2016),
• для организаций вырастет размер допустимой остаточной стоимости основных средств со 100 млн до 150 млн рублей.

Но, в то же время, добавлена и «ложка дегтя»: до 2020 года будет приостановлено применение коэффициента-дефлятора к лимитам «упрощенного» дохода и выручки для перехода на УСН. То есть, фактически лимитные суммы вырастут не в два раза, а несколько меньше.

Коэффициент-дефлятор довольно существенно помогает увеличить действующие лимиты доходов. В равной мере сейчас он действует и для тех, кто только планирует перейти на упрощенку с нового года, и для тех, кто уже работает на УСН.

УСН 2016: предел доходов для перехода

Напомним, что стать упрощенцем можно только с начала следующего года, для чего в ИФНС, по месту жительства ИП или по месту нахождения юрлица, не позднее чем в последний день текущего года, нужно подать уведомление о переходе (п. 1 ст.346.13 НК РФ). Но недостаточно только заявить о том, что вы решили сменить режим налогообложения на упрощенный, ведь есть еще целый ряд ограничений и требований, которым нужно соответствовать.

Перейти на УСН могут не все желающие, например, упрощенка недоступна для следующих категорий налогоплательщиков (ст. 346.12 НК РФ):

• организации с филиалами,
• юрлица, в которых более четверти оставляет доля других организаций (кроме указанных в пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ),
• ИП и организации, уплачивающие единый сельхозналог,
• частные нотариусы и адвокаты,
• ломбарды, банки, страховые компании, инвестиционные и негосударственные пенсионные фонды, микрофинансовые организации,
• профучастники рынка ценных бумаг,
• представители игорного бизнеса,
• организации, участвующие в соглашениях о разделе продукции,
• бюджетные и казенные учреждения,
• иностранные организации,
• частные агентства занятости.

Для перехода на упрощенный режим в 2016 году нужно соблюсти еще и определенные лимиты:

по численности работников – не более 100 человек, по остаточной стоимости основных средств организации – не более 100 миллионов рублей, по уровню дохода юрлица за 9 месяцев года перед переходом на УСН – не более 45 миллионов рублей.

Пока поправки по новому закону не вступили в силу, сумму выручки, ограничивающую переход на упрощенку (п. 2 ст. 346.12 НК РФ), нужно умножать на коэффициент-дефлятор, установленный приказом Минэкономразвития от 20.10.2015 № 772. В 2016 году его значение равно 1,329. В итоге получаем, что для перехода на упрощенный режим с 1 января 2017 года, доход организации за 9 месяцев 2016 года не должен превышать планку в 59,805 миллионов рублей: 45 000 000 * 1,329 = 59 805 000

В состав «переходного» дохода включаются доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 НК РФ. Это доходы от реализации без НДС и внереализационные доходы.

Уплачивая единый налог на вмененный доход (ЕНВД) по одному виду предпринимательской деятельности или нескольким, остальные виды, находящиеся на ОСНО, можно перевести на упрощенку. Лимит для перехода рассчитывается в этом случае только по доходам от деятельности на общей системе (п.4 ст. 346.12 НК РФ).

В случае, когда организация, совмещая ЕНВД с упрощенкой, решила отказаться от «вмененки» и перейти полностью на УСН, переходный лимит должен считаться исходя из «упрощенных» доходов. Доходы от «вмененной» деятельности в расчет не берутся (письмо Минфина от 27.03.2013 № 03-11-06/2/9647).

Пример

Деятельность ООО «Альфа» – торговля оптом и в розницу. Причем, оптовая торговля облагается налогом на прибыль, а розничная – переведена на ЕНВД. Оптовую торговлю решено перевести на упрощенный режим с 1 января 2017 года.

Доход ООО «Альфа» за 9 месяцев 2016 года составил 115 000 000 рублей, в том числе:

• от оптовой торговли – 55 000 000 рублей,
• от розничной торговли – 60 000 000 рублей.

Сумма общих поступлений превышает лимит для перехода на УСН, но поскольку «вмененные» доходы не учитываются при расчете дохода, допустимого для перехода, то берем только доход от оптовой торговли на ОСНО – 55 000 000 рублей.

Лимит для перехода на упрощенку с 1 января 2017 года с учетом коэффициента-дефлятора 59 805 000 рублей. Поступления на ОСНО не превышают этой суммы, значит ООО «Альфа» имеет право в 2017 году перевести на упрощенку деятельность по оптовой торговле.

Когда можно применять новый «переходный» лимит УСН 2017 года

Лимит численности сотрудников, позволяющий перейти на упрощенную систему в 2017 году останется прежним – 100 человек. Остаточная стоимость основных средств вырастет со 100 до 150 млн рублей, а вот переходный лимит доходов для организаций с 2017 года удвоится: с января по сентябрь включительно желающим пополнить ряды упрощенцев можно будет заработать уже 112,5 млн рублей, а не 45 млн как сейчас. На коэффициент-дефлятор их умножать не надо, по крайней мере, в ближайшие три года - до 1 января 2020 года эта функция «заморожена».

Применить новый повышенный лимит для перехода на упрощенный режим можно только с 1 января 2018 года. Для этого за 9 месяцев 2017 года выручка не должна превысить уровень в 112,5 млн рублей. И по-прежнему это ограничение не будет применяться для доходов индивидуальных предпринимателей.

Как остаться на упрощенке в 2016 году

Чтобы «удержаться» на упрощенке тем, кто применяет ее уже сейчас, нужно выполнить определенные условия. В том числе, постараться не превысить, работая на УСН, предельную величину доходов. В 2016 году ее размер составляет 60 млн рублей (п. 4 ст. 346.13 НК РФ), к которым следует применить уже упомянутый ранее коэффициент-дефлятор равный 1,329. В итоге получаем максимальную сумму дохода 79,740 млн рублей:

60 000 000 * 1,329 = 79 740 000

Итак, чтобы не «слететь» с упрощенки, до конца 2016 года на УСН можно заработать не более 79,740 млн рублей, причем это требование касается не только предприятий, но и индивидуальных предпринимателей (письмо Минфина от 01.03.2013 № 03-11-09/6114). Как только доход упрощенца перейдет за указанный предел выручки при УСН 2016 года, право на применение «упрощенного» спецрежима будет потеряно. Платить налоги по общей системе налогообложения нужно будет с первого дня того квартала, когда был нарушен лимит. Сумма «доходного» лимита одинакова как для упрощенцев с объектом «доходы» , так и для тех, кто начисляет единый налог с разницы между доходами и расходами.

Пример

ООО «Омега» занимается оптовой и розничной торговлей, а также оказывает услуги перевозки. Вся торговля переведена на упрощенку, а транспортные услуги облагаются «вмененным» налогом. За период с января по октябрь 2016 года получены доходы в сумме 86 000 000 рублей, из них:

• от оптовой торговли – 36 000 000 рублей, в том числе в октябре 800 000 рублей,
• от розничной торговли – 44 000 000 рублей, в том числе в октябре 1 000 000 рублей,
• от услуг перевозки – 6 000 000 рублей, в том числе в октябре 200 000 рублей.

Общая сумма дохода «Омеги» превышает допустимый лимит в 79 740 000 рублей, но выручку по услугам перевозки из нее нужно исключить, поскольку они облагаются ЕНВД.

Доход от «упрощенной» деятельности за 10 месяцев 2016 года составил 80 000 000 рублей (36 000 000 + 44 000 000). Лимит дохода, допустимый при УСН был превышен в октябре на 260 000 рублей. Поскольку превышение произошло в четвертом квартале, компания теряет право использовать упрощенку с первого октября 2016 года и автоматически переходит на ОСНО.

Чтобы с вашим бизнесом не случилось подобного, следить за доходами придется в течение всего отчетного квартала, сверяя их уровень с размером максимальной выручки при УСН 2016 года.

Рассмотрим, каким образом следует определять «упрощенные» доходы. Для расчета лимита упрощенцы должны учитывать средства, поступившие от реализации, а также внереализационные доходы, поступившие за налоговый период от деятельности, облагаемой единым налогом на УСН. Доходы от реализации включают не только денежную выручку, полученную от продажи собственных товаров, или за оказанные услуги, но также и доход от реализации имущественных прав, например от продажи основного средства, земельного участка и т.п. Оплата может поступать как в денежной, так и в натуральной форме (п.1 ст. 249 НК РФ).

Внереализационные доходы указаны в перечне статьи 250 НК РФ, в частности к ним относятся:

• доход прошлых лет, обнаруженный в отчетном периоде,
• положительная или отрицательная курсовая разница , образовавшаяся при купле-продажи иностранной валюты,
• доход от аренды имущества,
• полученные проценты по банковским вкладам, счетам, договорам займа, ценным бумагам и т.п., имущество или имущественные права, полученные безвозмездно,
• доход, полученный от долевого участия в других юридических лицах,
• доход от участия в простом товариществе.

Определяя предельную выручку при УСН в 2016 году нужно учесть все поступления, в том числе и авансы. Датой поступления дохода считается день, когда деньги поступили на счет в банке или в кассу, либо день, когда получены имущественные права, иное имущество, оказаны услуги, выполнены работы, или когда задолженность погашена каким-то иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

При этом не надо включать в доходы:

• все поступления, которые перечислены в ст. 251 НК РФ,
• дивиденды и проценты, облагаемые налогом на прибыль, указанные в пунктах 1.6, 3 и 4 статьи 284 НК РФ,
• доходы ИП, на которые начисляется НДФЛ по ставкам 35% и 9% (п.п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ).

Все указанные моменты нужно учитывать при отслеживании своих фактических поступлений по «упрощенной» деятельности за налоговый период, чтобы не превысить 79,740 миллионов рублей максимального дохода по УСН в 2016 году (письмо Минфина РФ от 01.07.2013 № 03-11-06/2/24984).

Нередко предприниматели только ближе к концу года неожиданно обнаруживают, что приблизились к критической черте. В такой ситуации кажется, что положение уже не спасти, и переход на ОСНО неизбежен. Но шанс удержаться на упрощенке еще может быть у многих. Если известно, сколько денег должно поступить от покупателей или клиентов до конца года, то можно попытаться ограничить их поступление на счет или в кассу.

Поскольку в лимит входят только фактические поступления от упрощенной деятельности, то незадолго до конца текущего года можно договориться с покупателями о переносе оплаты на январь. Так налогооблагаемая выручка по этим суммам появится у вас только в январе следующего года и не повлияет на «упрощенный» доход года текущего.

Пример

Общая сумма дохода ИП на упрощенке с января по ноябрь составила 77 000 000 рублей. В декабре от покупателя ожидаются два платежа на 2 000 000 и на 1 000 000 рублей. Чтобы не превысить по итогам года лимит «упрощенного» дохода, ИП и покупатель договорились об отсрочке одного платежа в сумме 1 000 000 на январь следующего года. Таким образом, доход ИП за текущий год составил 79 000 000 рублей (77 000 000 +2 000 000). Лимит для использования УСН в следующем году соблюден.

Есть и иные способы, с помощью которых можно отсрочить поступление выручки в отчетном году. Один из них - заключение договора займа с покупателем. Согласно пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ средства, полученные в долг, в налоговую базу не включаются. То есть, помимо договора купли-продажи с покупателем заключается договор займа на ту же сумму, которую он должен вам уплатить за товар. Товар отгружается, но деньги от покупателя в текущем году поступают не по договору купли-продажи этого товара, а как деньги, получаемые в долг по договору займа. По двум договорам между вами на конец года возникают встречные обязательства. В следующем году с покупателем нужно произвести взаимозачет обязательств по договорам купли-продажи и займа.

Пример

Между ООО «Рассвет» и ЗАО «Закат» заключен договор купли-продажи на сумму 10 000 000 рублей. Продавец - ООО «Рассвет» работает на УСН, и его выручка на упрощенке с начала года составила 78 000 000 рублей. Чтобы не превысить годовой лимит дохода, с покупателем был заключен договор займа на ту же сумму 10 000 000 рублей, по которому «Закат» перечислил деньги в долг «Рассвету». Сумма займа в «упрощенный» доход не включается, значит годовой лимит не будет превышен.

«Рассвет» отгрузил товар в текущем году, а в январе следующего года был произведен зачет взаимных требований между «Закатом» и «Рассветом» на сумму 10 000 000 рублей. Таким образом, фактическая оплата по договору купли-продажи состоялась в январе и зачтена она будет в сумму дохода по УСН уже следующего года.

Также можно вместо договора купли-продажи заключить с покупателем договор комиссии. В этом договоре покупатель будет выступать как заказчик, а вы как посредник или комиссионер. Суть в том, что облагаемым доходом при этом будет считаться только комиссия, а не вся сумма, которую вы получите от покупателя. Имущество и денежные средства, которые комиссионер получает от заказчика, не входят в налогооблагаемую базу по «упрощенному» налогу (пп. 1 п.1.1 ст. 346.15; пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ). По договору товар будет приобретаться на деньги заказчика (покупателя), но под ответственность посредника. Заказчик платит вам комиссионное вознаграждение в сумме равной сумме прибыли, которую вы планируете получить от сделки.

Пример

ООО «Альфа», работая на упрощенке, за 9 месяцев получило 68 000 000 рублей дохода от торговли оборудованием. В четвертом квартале планируется получить от покупателя 13 000 000 рублей. Оборудование ООО «Альфа» закупает у поставщика по цене 10 000 000 рублей. От сделки планируется получить прибыль в сумме 3 000 000 рублей (13 000 000 – 10 000 000). В итоге за 12 месяцев доход составит 81 000 000 рублей (68 000 000 + 13 000 000). При таком доходе на упрощенке остаться нельзя, так как лимит будет превышен на 1 260 000 рублей.

Чтобы не потерять в текущем году право на УСН, ООО «Альфа» заключил с покупателем оборудования договор комиссии. При этом по договору ООО «Альфа», как посредник, должно закупить у поставщика оборудование для заказчика, которым в нашем случае является покупатель. Оборудование будет приобретено под ответственность посредника и от его имени, но за счет средств заказчика (покупателя). Далее, купленное оборудование передается заказчику, а ООО «Альфа» получает от него комиссионное вознаграждение за свои услуги. В цифрах это выглядит следующим образом:

• Стоимость оборудования, закупаемого у поставщика 10 000 000 рублей.
• Сумма комиссионного вознаграждения за услуги посредника ООО «Альфа» 3 000 000 рублей.
• Общая сумма, которую заказчик перечислит на счет ООО «Альфа» 13 000 000 рублей (10 000 000 + 3 000 000).

Согласно ст. 251 НК РФ, стоимость закупаемого у поставщика оборудования (10 000 000 рублей) в налогооблагаемую базу не входит. В «упрощенный» доход будет включена только сумма комиссионного вознаграждения ООО «Альфа» - 3 000 000 рублей. Общая сумма «упрощенного» дохода за год составит 71 000 000 рублей (68 000 000 + 3 000 000). Эта сумма не превышает лимит выручки по УСН на 2016 год, а значит ООО «Альфа» останется на упрощенке и в следующем году.

Сразу скажем, что злоупотреблять заключением подобных договоров как в последних двух примерах все же не стоит. Есть риск, что у налоговиков при камеральной проверке возникнут определенные вопросы, и они посчитают ваши действия сокрытием выручки. Чем тщательнее будут составлены договоры и прописаны все условия, тем выше шанс, что проверяющие не переквалифицируют их в договоры купли-продажи.

Лимит по упрощенке на 2017 год

В следующем году удержаться на упрощенке для многих станет проще – лимит доходов по УСН в 2017 году увеличится для всех налогоплательщиков с 60 до 120 миллионов рублей. Как и в случае с «переходным» лимитом, никаких коэффициентов к этой сумме применяться не будет вплоть до 2020 года, то есть фактически сумма допустимого «упрощенного» дохода по сравнению с 2016 годом вырастет не в два раза, а лишь на 40,260 миллионов рублей (120 000 000 – 79 740 000).

Ориентироваться на новый порог в 120 миллионов рублей можно, начиная с 1 января 2017 года, в 2016 доходный лимит УСН остается прежним – 60 миллионов рублей, умноженные на коэффициент-дефлятор.

Пример

Организация-упрощенец ООО «Актив» осуществляет транспортные услуги. В 2016 году она получила доход в сумме 79 500 000 рублей.

Предельная сумма выручки, которую можно заработать на упрощенке в 2016 году – 79 740 000 рублей (60 000 000 рублей, умноженные на коэффициент-дефлятор в размере 1,329). В нашем случае ООО «Актив» вписывается в лимит и может продолжать работать на упрощенном режиме в 2017 году.

Допустим, что доход от «упрощенной» деятельности «Актива» в следующем году вырастет и составит 125 000 000 рублей. «Доходный» лимит УСН на 2017 год установлен в размере 120 000 000 рублей. Никаких коэффициентов и индексов к этой сумме не применяется. Значит, ООО «Актив» превысит максимально допустимый уровень выручки для дальнейшего применения упрощенки и ему придется перейти на общую систему налогообложения.

Упрощенная система налогообложения — простой и доступный режим. Он направлен на уменьшение количества уплачиваемых налогов и формируемой отчетности и ориентирован на малый бизнес. Поэтому, для его применения устанавливают лимиты УСН на год. В статье расскажем, какие есть ограничения для применения упрощенки и что делать, если вы их нарушили.

Лимиты УСН 2019

Начинающие предприниматели и организации знают о существовании УСН и стараются перейти на эту систему, ведь у нее много плюсов:

• небольшие ставки налога: 6% от доходов и 15% от разницы доходов и расходов;
• в регионах ставка может быть уменьшена еще больше: 1-6% от доходов и 5-15% от разницы между доходами и расходами;
• по итогам года нужно сдавать только одну декларацию;
• платеж по налогу можно в два раза уменьшить на величину страховых взносов за сотрудников и ИП (или уменьшить налоговый платеж полностью — в случае самостоятельной работы ИП и уплаты взносов «за себя»).

Перейти на упрощенный режим ИП и организации могут при регистрации, подав уведомление в течение 30 дней. Если вы уже ведете деятельность на другом налоговом режиме и желаете перейти на УСН, то сделать это сможете только со следующего года, для этого подайте заявление до 31 декабря. Организации могут совмещать УСН с ЕНВД , а предприниматели - еще с патентной системой .

Переход и нахождение на упрощенной системе связано с целым рядом ограничений. Лимиты сумм, необходимых для применения УСН, ежегодно растут, что упрощает переход на упрощенку и делает ее более доступной. В 2019 году не произошло значительных изменений в условиях применения упрощенки, поэтому расскажем о каждом из них подробнее.

Виды деятельности

Упрощенцы имеют право вести бизнес не по всем направлениям. Например, УСН не могут применять ломбарды, микрофинансовые организации, страховщики, кадровые агентства, игорные заведения и производители подакцизных товаров.

Годовая выручка

В 2019 году лимит выручки за год равен 150 млн рублей, такая величина установилась с 2017 года и не будет изменена до 2020. Этот размер выручки позволяет оставаться на упрощенке большему числу компаний, ведь с 2016 года лимит годового дохода вырос в 2,5 раза. Раньше величину дохода индексировали на коэффициент дефлятор, но в период 2017-2020 гг. он не применяется.

Компании на упрощенке могут вести деятельность, приносящую доход до 150 млн рублей, и не бояться потерять право применения УСН. Учитывайте, что не все полученные доходы включаются в расчет.

Доходы, включенные в расчет:

• реализационные доходы;
• внереализационные доходы;
• от реализации прав на имущество;
• полученные авансы.

Доходы, исключенные из расчета:

• возвращенный заем;
• полученный залог или задаток;
• имущество, полученное как вклад в уставный капитал;
• от имущества, полученного безвозмездно;
• средства, полученные по агентскому договору;
• полученные гранты;
• доходы от деятельности на другом режиме налогообложения, при совмещении УСН с ЕНВД или патентом.

Полученный заем

Упрощенцы, желающие остаться на УСН, при приближении к пределу дохода стараются его снизить. Для этого есть несколько способов, но они не безопасны и хорошо известны налоговикам, поэтому подобные махинации они без труда вычисляют. Например, распространено оформление с контрагентом двух договоров — купли-продажи и займа. То есть оплату вам перечисляют в форме займа, а в следующем году проводят взаимозачет по требованиям. В таком случае, налоговики могут доказать фиктивность займа, и если с его учетом доход превысит лимит, право на применение УСН будет утрачено.

Предел дохода за 9 месяцев

Доходы компаний, планирующих переход на УСН с 2019 года, должны вписаться в сумму 112,5 млн рублей за первые 9 месяцев прошлого 2018 года. Обойти это ограничение возможно, перенеся доход на 4 квартал, ведь в данном случае не важен годовой доход, учитывается только доход за первые 9 месяцев.

Предприниматель может стать упрощенцем вне зависимости от того, сколько дохода он получил. Это правило распространяется только на организации, ИП оно не касается. Но применяя УСН, ИП должен следить, чтобы его доходы за год не превысили 150 млн рублей, иначе придется вернуться на общий режим.

Остаточная стоимость основных средств

Для перехода и применения УСН есть условие, ограничивающее остаточную стоимость основных средств суммой в 150 млн рублей. Организация, имеющая основные средства, остаточная стоимость которых больше 150 млн рублей не имеет права на переход и применение упрощенки. При этом предпринимателей не обязывают сообщать информацию об основных средствах при переходе на УСН, но при превышении лимита остаточной стоимости во время ведения деятельности, право на применение упрощенной системы будет утрачено.

Для данного ограничения учитываются только амортизируемые ОС. Земля и другие природные ресурсы, запасы, товары, объекты незавершенного строительства, ценные бумаги и финансовые инструменты не подлежат амортизации, следовательно, не берутся в расчет. Снизить стоимость ОС можно, переведя их на консервацию или временно продав их дружественному лицу и взяв у него в аренду.

Среднесписочная численность персонала

Плательщики «упрощенного» налога должны соблюдать лимит численности работников — 100 человек. Для расчета средней численности учитывайте своих работников, внешних совместителей и работников на договорах ГПХ.

В расчет не нужно включать женщин в декретном отпуске и в отпуске по уходу за ребенком, кроме работающих неполный день или на дому и сохраняющих право на пособие по социальному страхованию. А также работников-студентов, сдающих вступительные экзамены и находящихся в дополнительном отпуске без сохранения зарплаты.

Расчет численности проводится не на конец периода, а за весь период. Поэтому, даже если в компании на данный момент работает более 100 человек, она все же может сохранить право на применение упрощенки, если средняя численность за весь период не превысит границ.

Например, если в компании с января по июль численность трудящихся составляла 90 человек, а с 13 августа приняли еще 16 новых работников, то среднесписочная численность рассчитается так:

• 90×7= 630 человек с января по июль;
• (90×12+106×18)/30 = 100 среднесписочное количество человек в августе;
• 106×4 = 424 человека с сентября по декабрь;
• (630+100+424)/12 = 97 человек в среднем за год.

Даже при том, что количество персонала превышало 100 человек, право на применение упрощенки не будет потеряно.

Участие других юридических лиц

Для организаций на УСН ограничена доля участия других юрлиц — 25%. То есть уставный капитал, не может состоять из вкладов других организаций более чем на 25%. Это ограничение можно обойти несколькими способами.

1. Увеличьте уставный капитал за счет вкладов учредителей, ИП и физлиц. Это позволит изменить соотношение долей и уложиться в границу 25%.
2. Продайте долю в компании одному из учредителей. Если юрлицо единственный учредитель, можно продать 75% уставного капитала «дочки» доверенным лицам или реальным владельцам бизнеса. Тогда структура капитала компании будет соответствовать условиям.
3. Сохраните функции контроля за юрлицом, снизив его долю в уставном капитале. Например, организация с долей 25% может иметь 75% прибыли и голосов. Такое решение может быть негативно воспринято налоговиками.

Создание филиалов

Организации, применяющие УСН, не могут иметь филиалы. Филиал — обособленное подразделение, находящееся вне места нахождения организации и выполняющее все ее функции или их часть. Филиал получает имущество от создавшего его юрлица и наделяется руководителем, действующим по доверенности. Важное условие — отражение филиала в учредительных документах.

Если обособленное подразделение попадает не под все условия, необходимые для филиалов, то признать его филиалом нельзя. Поэтому, есть возможность замаскировать филиал под обособленное подразделение. Если вы не отразите филиал в учредительных документах, ограничите число функций и штат специалистов, не назначите руководителя и не откроете расчетный счет, доказать, что обособленное подразделение является филиалом, будет сложно. К тому же доказать наличие филиала должен контролирующий орган.

Что делать если вы нарушили ограничения

Если вы нарушили ограничения, о которых мы говорили выше, придется прекратить применение упрощенной системы. Уведомление о прекращении УСН нужно подать в течение 15 дней следующего отчетного периода. При нарушении лимитов во втором квартале подайте уведомление в налоговую до 15 июля. Форма уведомления утверждена приказом ФНС от 02.11.12 № ММВ-7-3/829. Если вы не подадите уведомление или не сделаете это вовремя, вам начислят штраф 200 рублей за каждый документ.

Слетев с упрощенки, вы должны подать декларацию до 25 числа месяца, следующего за месяцем подачи уведомления. Составьте декларацию за период с начала года и до квартала, в котором вы утратили право на применение УСН. За тот же срок нужно заплатить единый налог. Непредставление декларации влечет ответственность по статье 119 НК РФ — штраф 5% от неуплаченной в срок суммы за каждый месяц, но не менее 1000 рублей и не более 30%.

Перейдя на общий режим нужно уплачивать и исчислять налоги в порядке, предусмотренном для новых организаций и ИП. Если вы просрочили внесение ежемесячных платежей за квартал, в котором перешли на другую систему налогообложения, пени и штрафы платить не придется. Но просрочка платежей за следующий квартал уже грозит штрафами и пенями.

Онлайн сервис Контур.Бухгалтерия отлично подходит для ведения учета и составления отчетности на упрощенной системе. Ведите учет, формируйте отчетность, начисляйте зарплату и консультируйтесь с нашими экспертами бесплатно в течение 14 дней.

Изменений, коснувшихся упрощенной системы налогообложения и вступающих в силу с нового года довольно много. Среди основных, это уточненная форма отчетности, введение налоговых каникул, снижение ставки по объекту доходы, установление нового коэффициента-дефлятора. Среди косвенных - введение новой формы отчетности по подоходному налогу, необходимость подачи расчета по исчисленным суммам НДФЛ, изменение срока уплаты подоходного налога по больничным и отпускным и т.д. Рассмотрим какие изменения затронут предпринимателей на «упрощенке»

2015 год был богат на многочисленные изменения и поправки в Налоговый кодекс и нормативные акты, определяющие порядок уплаты налогов и сдачи отчетности. Не обошли они и стороной УСН. В 2016 году вступают в силу изменения, прямо или косвенно затрагивающие данный режим налогообложения. Условно разделим их на основные и дополнительные.

Рассмотрев основные изменения в УСН в 2016 году, охарактеризуем вкратце данную систему с учетом новых особенностей.

Кто может применять упрощенку?

ИП и юрлица, в том числе имеющие представительства

Кто не может находится на УСН?

Перечень лиц, которые не могут использовать УСН установлен п.3 ст. 346.12 НК РФ. К ним в 2016 году добавлены частные агентства занятости

Условия для перехода на режим

• Не более 100 сотрудников;
• Стоимость ОС не более 100 млн. руб.
• Прибыль с начала года не более 60 млн. руб. (без учета коэффициент-дефлятора) *

  * На 2015 год указанный коэффициент равен 1,147 и соответственно предельный доход составляет 68,85 млн. руб.

  В 2016 год коэффициент равен 1,329 и предельная граница прибыли не должна превышать 79,74 млн. руб.

• Юрлица не должны иметь филиалы;
• Прибыль для перехода на режим не должна превышать 59,80 млн. руб. (с учетом коэффициент-дефлятора на 2016 год)
• Доля участия других ЮЛ не более 25%

Налоговые ставки

• 6% для объекта «доходы». Может быть снижена решением региональных властей до 1%;
• 15% для «доходов минус расходы». Также может быть снижена до 5%.

Заменяет налоги

• ЮЛ - на имущество, прибыль и НДС
• ИП - подоходный налог, имущество и НДС

За наемный персонал предприниматель обязан исчислять и уплачивать НДФЛ.

Срок сдачи декларации

• ЮЛ - до 31 марта года следующего за отчетным;
• ИП - до 30 апреля

Уплачиваем налог:

По итогам года

• ИП - до 30 апреля года, следующего за отчетным;
• ЮЛ - до 31 марта

Уменьшение налога

На объекте «доходы минус расходы» полученный доход уменьшается на произведенные расходы

На объекте «доходы» налоговая база может быть снижена за счет уплаченных взносов

На 100% за себя, если нет наемного персонала;

Не более чем на 50% суммы налога к уплате за взносы на сотрудников

Отдельно стоит сказать о взносах, уплаченных с превышения в 300 тыс. рублей. Письмом от 07.12.2015г. Минфин поставил точку в спорах о том являются ли эти взносы фиксированными и соответственно могут ли предприниматели на объекте «доходы» уменьшать на них налог к уплате. Согласно новой позиции финансового ведомства указанные взносы предприниматели могут учитывать при расчете налога к уплате по ставке 6%

Форма декларации

Для тех кто будет уплачивать налог по пониженной ставке установлена переходная форма декларации. Данная форма действует до тех пока в действующую декларацию не будут внесены окончательные изменения. Использование ее является добровольным, а не принудительным. Основное отличие данной формы состоит в том, что налогоплательщик сам указывает льготную ставку, в то время как в основной декларации она проставлена автоматически и равна - 6%.

Для всех остальных налогоплательщиков действует старая форма.

Дополнение: Простой и экономный вариант ведения налогового учета на УСН - воспользоваться услугами

Лимит доходов по УСН в 2016 году компании могут посчитать уже сейчас. Для расчета надо использовать коэффициент-дефлятор на 2016 год.

В статье:

• Лимит доходов по УСН в 2016 году
• Расчет лимита доходов по УСН в 2016 году

Коэффициент-дефлятор УСН на 2016 год составляет 1,329. Используя эту цифру, можно посчитать, сможет ли компания применять упрощенку в 2016 году, и как долго.

Расчет лимита доходов по УСН в 2016 году

Чтобы определить лимит доходов на УСН в 2016 году , надо базовые размеры предельных доходов в 60 и 45 млн рублей без учета текущего коэффициента умножить на величину дефлятора (1,329). Предельная величина доходов на упрощенной системе налогообложения утверждена НК РФ (п. 2 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ) соответственно.

То есть, чтобы компания оставалась на упрощенке в 2016 году, ее доходы не должны превысить 79 740 тыс. рублей (60 млн руб. × 1,329) . Иначе говоря, лимит доходов для применения УСН в 2016 году равен 79 740 тыс. рублей.

Если доходы при УСН превысят установленный лимит, компания потеряет право на применение спецрежима (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Либо если нарушены другие требования, предъявляемые упрощенцам (п. 3, 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

О потере права на применение УСН надо сообщить в свою инспекцию в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором размер дохода превысил допустимый предел либо нарушены иные условия применения УСН (п. 5 ст. 346.13 НК РФ).

Переход на общий режим происходит с квартала, в котором превышен лимит доходов для применения УСН в 2016 году.

В 2015 году для перехода на упрощенку использоваля коэффициент 1,147. Можно применять упрощенку с 2016 года, если доходы за девять месяцев 2015 года составили не более 51 615 тыс. рублей (45 млн руб. × 1,147).

Лимит дохода для перехода на УСН в 2017 году

Для перехода на УСН с 2017 года величина доходов за 9 месяцев 2016 года не должна превышать 59 805 тыс. рублей (45 млн руб. × 1,329) .

Напомним, что лимит доходов для перехода на УСН с 2017 года, также как и в 2016 году, применяют только организации. Лимит доходов для перехода предпринимателей на упрощенку с 2017 года не установлен.

Доходы при расчете лимита по УСН в 2016 году

При расчете лимита учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы. Но при этом не надо учитывать поступления, которые единым налогом не облагаются. Это следующие доходы:

• в виде имущества, полученного в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
• взносы (вклады) в уставный (складочный) капитал;
• поступившее посреднику имущество и денежные средства в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору;
• поступления в счет возмещения затрат, которые понес посредник за комитента, принципала или иного доверителя;
• в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа, а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований;
• в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от учредителя, имеющего не менее чем 50-процентную долю в уставном капитале, или от дочерней фирмы при таком же участии в ее капитале;
• в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений имущества, переданного арендатором.
• Кроме перечисленных доходов не учитываются при расчете лимита поступления в виде дивидендов (письмо ФНС России от 7 декабря 2011 г. № ЕД-4-3/20628@).